فاتورة الإشعار الدائن هي فاتورة في الاتجاه المعاكس: تثبت أنك مدين لزبونك بشيء — إرجاع بضاعة، أو خطأ في الثمن، أو تخفيض مُنح بعد الفوترة. وهي لا تحذف الفاتورة الأصلية بل تصحّحها، ويجب أن تحمل البيانات القانونية نفسها التي تحملها الفاتورة العادية. وبالمغرب، يترتب على التخفيض الممنوح بعد الفوترة التزام تصريحي سنوي إضافي، نصت عليه المادة 151 من المدونة العامة للضرائب.
يفصّل ما يلي الحالات التي تستوجب إشعاراً دائناً، والبيانات الواجب تضمينها، والفرق مع «فاتورة المدين»، وسبب عدم حذف أي فاتورة أبداً، وذلك التصريح الذي يكتشفه كثير من التجار بعد فوات الأوان.
لماذا لا تُحذف الفاتورة أبداً
هذه هي نقطة الانطلاق، وقد قررتها المادة 145-III من المدونة: يجب أن تكون الفواتير «مرقّمة مسبقاً ومستخرجة من سلسلة متصلة أو محرّرة بواسطة نظام معلوماتي وفق سلسلة متصلة».
والسلسلة المتصلة هي سلسلة بلا فراغ. وحذف الفاتورة رقم 237 لأن الزبون أرجع البضاعة يترك فراغاً بين 236 و238، وهذا الفراغ هو بالضبط ما تبحث عنه المراقبة. ولهذا وُجد الإشعار الدائن: فهو يصحّح بإضافة وثيقة، لا بسحب أخرى أبداً.
الحالات الأربع التي تستوجب إشعاراً دائناً
في محل تجاري أو لدى تاجر جملة، يخدم الإشعار الدائن في الغالب إحدى هذه الحالات الأربع:
- إرجاع بضاعة — يُرجع الزبون كل ما توصل به أو بعضه: منتجات متضررة، أو مرجع خاطئ، أو كمية زائدة.
- خطأ في الفاتورة — ثمن وحدوي خاطئ، أو كمية أُدخلت خطأً، أو تخفيض مَنسي، أو نسبة ضريبة على القيمة المضافة غير صحيحة.
- تخفيض مُنح لاحقاً — حسم تجاري، أو التفاتة بسبب تأخر في التسليم، أو إرجاع نسبة آخر السنة على حجم المشتريات.
- إلغاء كلي — لم تتم الصفقة في النهاية. فيشمل الإشعار الدائن حينئذ كامل مبلغ الفاتورة، التي تبقى مع ذلك ضمن السلسلة.
فاتورة المدين وفاتورة الإشعار الدائن: الفرق
العبارتان متقابلتان، وهذا ما يجعلهما ملتبستين. فـ«فاتورة المدين» هي الفاتورة العادية: تثبت ما يدين به الزبون لك. أما الإشعار الدائن فيثبت العكس: ما تدين به أنت للزبون، نقداً أو خصماً من طلبية مقبلة.
ومن هنا العادة الجديرة بالاتباع: نادراً ما يُسوّى الإشعار الدائن نقداً. فالأغلب أن يأتي خصماً من الفاتورة الموالية، وهو ما يتفادى حركة في الصندوق ويترك أثراً نظيفاً في حساب الزبون.
البيانات الإلزامية في الإشعار الدائن
تتحدث المادة 145-VIII من المدونة عن «الفواتير أو الوثائق التي تقوم مقامها». والإشعار الدائن واحد من هذه الوثائق: فهو يحمل إذن البيانات نفسها التي تحملها الفاتورة، أي بيانات المادة 145-III:
- هوية البائع — هويتك أنت، ما دمت أنت من يصدر الإشعار.
- تعريفك الضريبي ورقم ضريبتك المهنية — التعريف الضريبي الممنوح من المصلحة المحلية للضرائب، ورقم المادة الضريبية في الضريبة المهنية.
- تاريخ العملية — تاريخ الإشعار الدائن، لا تاريخ الفاتورة المصحَّحة.
- الزبون وعنوانه ومعرّفه الموحد — الاسم أو التسمية التجارية، والعنوان، والمعرف الموحد للمقاولة.
- الثمن والكمية والطبيعة — ما يُسترجع أو يُصحَّح، سطراً سطراً، تماماً كما في الفاتورة.
- الضريبة على القيمة المضافة، على حدة — توجبها المادة 145-III-6° في الفاتورة؛ فالإشعار الدائن الذي يصحح فاتورة خاضعة لـالضريبة على القيمة المضافة يُظهرها إذن منفصلة، بالنسبة نفسها المطبقة على العملية الأصلية.
- المراجع وطريقة الأداء — وعملياً رقم الفاتورة المصحَّحة وتاريخها: فهذا ما يجعل الإشعار الدائن مفهوماً.
وتُرقّم مقاولات كثيرة إشعاراتها الدائنة في سلسلة مستقلة بسابقة من قبيل «AV». وهذا عُرف عملي لا التزام: فما يفرضه النص هو اتصال السلسلة، لا اختيار السابقة.
الالتزام الذي يكاد لا يعرفه أحد
هذه أكثر نقطة مُهمَلة في الموضوع، وهي مغربية. إذ تُلزم المادة 151-I من المدونة المقاولات التي تمنح «الحسومات والتخفيضات والإرجاعات الممنوحة بعد الفوترة» بتقديم تصريح سنوي بالمبالغ المحاسَبة خلال السنة المحاسبية السابقة.
ويُودَع هذا التصريح في الوقت نفسه مع تصاريح النتيجة — المواد 20 و82 و85 و150 من المدونة — وداخل الآجال نفسها. ويجب أن يبيّن، بالنسبة لكل مستفيد:
- الاسم العائلي والشخصي أو التسمية التجارية.
- المهنة أو طبيعة النشاط، والعنوان.
- رقم التعريف في الضريبة المهنية، أو التعريف في الضريبة على الشركات أو الضريبة على الدخل.
- رقم التقييد في الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي.
- المبلغ حسب كل صنف، ومنه مبلغ «الحسومات والتخفيضات والإرجاعات الممنوحة بعد الفوترة».
والنتيجة العملية بسيطة: الإشعار الدائن بالتخفيض ليس مجرد التفاتة تجارية بينك وبين زبونك. بل هو معلومة تنتظرها الإدارة، ويجب أن تكون قابلة للاسترجاع حسب كل مستفيد في نهاية السنة المحاسبية. أي أنه عليك أن تعرف، زبوناً زبوناً، حجم التخفيضات بعد الفوترة التي منحتها خلال السنة — وهو أمر بالغ الصعوبة إن كانت الإشعارات الدائنة تعيش في دفتر.
ولتحريره دون الانطلاق من صفحة بيضاء، يوفّر Gestio نموذج إشعار دائن يُملأ على الإنترنت.
من جهة المشتري: لماذا تطالب بالإشعار الدائن
إن كنت أنت من يتوصل بالبضاعة، ينعكس المنطق لكن تبقى الصرامة نفسها. فالمادة 146 من المدونة تنص على أن كل شراء من مورّد خاضع للضريبة المهنية «يجب أن يكون منجزاً فعلاً وأن تبرّره فاتورة نظامية ومثبتة محرّرة باسم المعني بالأمر».
والفاتورة التي بين يديك والتي رجع جزء من بضاعتها لم تعد تصف الشراء المنجز فعلاً. والإشعار الدائن الصادر عن المورّد هو ما يعيد الملف إلى مطابقة الواقع — ولهذا ينبغي المطالبة به، لا الاكتفاء بملاحظة على سند الإرجاع.
حالة خاصة: المقاول الذاتي
تستبعد المادة 145-XI من المدونة صراحةً تطبيق المادة 145 على الأشخاص الذاتيين الذين يُحدَّد دخلهم المهني وفق نظام المساهمة المهنية الموحدة أو نظام المقاول الذاتي.
فالبيانات المفصّلة أعلاه ليست مفروضة عليه إذن بموجب هذا النص. ولا يعني ذلك أن المقاول الذاتي لا يصحّح شيئاً: بل يعني أن التزاماته الشكلية تدخل في إطار آخر، تناولناه في مقال فوترة المقاول الذاتي.
أسئلة شائعة
كيف تُحرَّر فاتورة إشعار دائن؟ باعتماد بنية الفاتورة العادية، مع بيانات المادة 145-III، والإشارة بوضوح إلى أن الأمر يتعلق بإشعار دائن، وذكر رقم الفاتورة المصحَّحة وتاريخها، وتفصيل ما يُسترجع أو يُخفَّض سطراً سطراً، مع إظهار الضريبة على القيمة المضافة على حدة.
ما الفرق بين فاتورة المدين وفاتورة الإشعار الدائن؟ فاتورة المدين تثبت ما يدين به الزبون لك. والإشعار الدائن يثبت ما تدين به للزبون، بعد إرجاع أو خطأ أو تخفيض مُنح لاحقاً.
هل يمكن حذف الفاتورة بدل تحرير إشعار دائن؟ لا. تفرض المادة 145-III سلسلة متصلة من الفواتير؛ وحذف وثيقة يترك فيها فراغاً. فالتصحيح يمر عبر إشعار دائن يُضاف إلى السلسلة.
وماذا عن الضريبة على القيمة المضافة في الإشعار الدائن؟ تظهر على حدة في الوثيقة، كما في أي فاتورة. أما المعالجة التصريحية للتسوية فتتوقف على وضعيتك: وهذا سؤال يُطرح على محاسبك، إذ لا تنظّم المدونة الإشعار الدائن تحت هذه التسمية.
هل يجب أداء الإشعار الدائن نقداً؟ لا شيء يفرض ذلك. وعملياً يأتي في الغالب خصماً من الفاتورة الموالية، وهو ما يتفادى حركة في الصندوق ويترك أثراً واضحاً في حساب الزبون.
