يُفوتر المقاول الذاتي زبناءه، لكن ليس وفق النظام الشكلي نفسه المطبق على مقاولة عادية: إذ تستبعد المادة 145-XI من المدونة العامة للضرائب صراحةً تطبيق المادة 145 — وهي التي تحدد البيانات الإلزامية — على الخاضعين لنظام المقاول الذاتي. فهو لا يفوتر الضريبة على القيمة المضافة، ويُفرض عليه 0,5 أو 1 في المائة من رقم المعاملات المحصَّل، وإذا تجاوز ما حُصِّل من زبون واحد 80.000 درهم برسم الخدمات وجب على هذا الزبون إجراء حجز في المنبع بنسبة 30 في المائة على الفائض.
يشرح ما يلي ما الذي يغيّره فعلاً استبعاد المادة 145، ولماذا تبقى الفاتورة المحرَّرة جيداً ضرورية، والسقوف، والنسب، وقاعدة الـ80.000 درهم التي تصفها مواقع كثيرة وصفاً خاطئاً، والأنشطة المستثناة من النظام، وجديد سنة 2026.
ما لا تفرضه المدونة على المقاول الذاتي
هذه أسوأ نقطة يُنقل عنها في الموضوع. ومع ذلك فالمادة 145-XI لا لبس فيها: «لا تطبق أحكام هذه المادة على الخاضعين للضريبة من الأشخاص الذاتيين الذين يُحدَّد دخلهم المهني وفق نظام المساهمة المهنية الموحدة أو نظام المقاول الذاتي».
والمادة 145 هي كل شكليات الفاتورة: السلسلة المتصلة، والبيانات الإلزامية الثمانية، والالتزام بالتوفر على نظام معلوماتي للفوترة. ولا شيء من ذلك مفروض على المقاول الذاتي بموجب هذا النص. أما «نماذج فاتورة المقاول الذاتي» التي لا تُحصى والتي تقدّم هذه البيانات التزاماً قانونياً، فهي تخلط بين نظامين.
لماذا تبقى الفاتورة الجادة ضرورية
السبب لا يعود إلى التزاماتك بل إلى التزامات زبونك. فالمادة 146 من المدونة تفرض على كل مقاولة أن تكون مشترياتها من مورّد خاضع للضريبة المهنية «منجزة فعلاً» وأن «تبرّرها فاتورة نظامية ومثبتة محرّرة باسم المعني بالأمر».
أي أن زبونك المهني يحتاج وثيقة تصمد في محاسبته. والمقاول الذاتي الذي يبعث مبلغاً في رسالة يفقد الزبناء الذين يمسكون محاسبة — أي أفضلهم. وعملياً، فاعتماد بيانات الفاتورة العادية هو القرار الصائب، لا لأن قاعدة تُلزمك بذلك، بل لأنه ما يجب أن يتمكن زبونك من حفظه:
- هويتك الكاملة ومعطيات الاتصال بك.
- الزبون وعنوانه ومعرّفه الموحد — المعرف الموحد للمقاولة إن كان مهنياً.
- رقم للفاتورة وتاريخ.
- تفصيل الخدمات أو المنتجات — الطبيعة والكمية والثمن الوحدوي والمجموع.
- الإشارة إلى أن الضريبة على القيمة المضافة لا تُطبَّق — تفادياً لأن يبحث محاسب عن سطر ضريبة غير موجود.
السقوف: 500.000 و200.000 درهم
يُطبَّق النظام بناءً على اختيار، وتحدد المادة 42 مكرراً ثالثاً شرطه الأول: ألا يتجاوز رقم المعاملات السنوي المحصَّل
- 500.000 درهم بالنسبة للأنشطة التجارية والصناعية والحرفية؛
- 200.000 درهم بالنسبة لمقدمي الخدمات.
وكلمتان مهمتان في هذه العبارة: «السنوي»، وخصوصاً «المحصَّل»: فالمقياس هو المال المتوصَّل به فعلاً لا المبلغ المفوتر. والفاتورة الصادرة في دجنبر والمؤداة في يناير تُحتسب في سنة تحصيلها.
النسب: 0,5 أو 1 في المائة
تحدد المادة 73-III الضريبة على الدخل الواجبة على المقاول الذاتي، وتُحتسب مباشرة على رقم المعاملات المحصَّل:
- 0,5 في المائة من رقم المعاملات المحصَّل الذي لا يتجاوز مبلغه 500.000 درهم، بالنسبة للأنشطة التجارية والصناعية والحرفية.
- 1 في المائة من رقم المعاملات المحصَّل الذي لا يتجاوز مبلغه 200.000 درهم، بالنسبة لمقدمي الخدمات.
وثمة توضيحان يضيفهما النص وكثيراً ما يُنسيان. أولاً، «يُرفع مبلغ هذه الضريبة بواجب تكميلي» يُحدَّد وفق جدول وارد في المدونة: فالنسبة المعلنة ليست إذن الكلفة النهائية تماماً. وثانياً، هذه الاقتطاعات مبرئة من الضريبة على الدخل — فبمجرد أدائها لا يُعاد فرض الضريبة على الدخل المقابل وفق الجدول.
قاعدة الـ80.000 درهم: للخدمات وحدها
هذه أكثر نقطة يتناقض فيها الأدلة على الإنترنت، مع أن النص صريح. فالمادة 42 مكرراً تنص على أنه «إذا تجاوز رقم المعاملات السنوي برسم الخدمات المنجزة لحساب زبون واحد ثمانين ألف (80.000) درهم، خضع الفائض للضريبة على الدخل عن طريق الحجز في المنبع الذي يجريه الزبون المذكور». والنسبة المحال عليها هي نسبة المادة 73-II-G: 30 في المائة.
وتؤكد ذلك المادة 45 مكرراً-II بتعريفها للفائض: حصة رقم المعاملات السنوي التي تتجاوز 80.000 درهم لحساب زبون واحد «برسم تقديم الخدمات».
وتترتب على ذلك ثلاث نتائج عملية:
- النشاط التجاري الصرف غير معني بهذا الحجز: فالنص يستهدف تقديم الخدمات.
- تُحتسب العتبة لكل زبون على حدة، لا على مجموع السنة. فزبونان بـ70.000 درهم لكل منهما لا يُفعّلان شيئاً؛ أما زبون واحد بـ150.000 درهم فيُفعّل الحجز على 70.000 درهم.
- الزبون هو من يجري الحجز، لا أنت. فتتوصل إذن بمبلغ صاف، وهذا سبب إضافي لتتبع ما حُصِّل من كل زبون على مدار السنة بدل اكتشافه في تحويل بنكي.
الأنشطة المستثناة من النظام
تحيل المادة 42 مكرراً ثالثاً-III على مرسوم لتحديد لائحة المهن المستثناة، وهذا المرسوم — الصادر في أبريل 2015 والمستنسخ في المدونة — يورد نحو أربعين مهنة. ويهم عدد منها التجارة مباشرةً:
- التجار المستوردون والتجار المصدّرون.
- وكلاء بالعمولة في البضائع والوكلاء التجار.
- تجار المصوغات والحلي والمجوهرات، بالجملة والتقسيط على حد سواء.
- باعة التبغ والكتبيون والطباعون والناشرون.
- أصحاب الفنادق ومستغلو قاعات السينما ومستغلو مدارس تعليم السياقة.
ويضاف إليها المهن المنظمة — المحامون والموثقون والمفوضون القضائيون والأطباء والجراحون والصيادلة والبياطرة والمهندسون المعماريون والخبراء المحاسبون ومراقبو الحسابات والمهندسون المساحون والطوبوغرافيون ووكلاء العبور الجمركي وغيرهم. وقبل اختيار الصفة، فهذه هي اللائحة الواجب التحقق منها في المرسوم، لا في منتدى.
الضمان الاجتماعي ليس اختيارياً
تضع المادة 42 مكرراً ثالثاً، في مرتبة واحدة مع سقف رقم المعاملات، شرطاً ثانياً للولوج إلى النظام: «يلزم الخاضع للضريبة بالانخراط في نظام الضمان الاجتماعي المنصوص عليه في التشريع الجاري به العمل».
فهو إذن ليس امتيازاً يُفعَّل لاحقاً: بل شرط في الاختيار نفسه.
جديد 2026: العنوان الإلكتروني
هذا هو التغيير الحديث الوحيد الذي يمسّ المقاول الذاتي مباشرةً داخل المادة 145، وهو تغيير خفي. فالفقرة XI صارت تبدأ بعبارة «مع مراعاة أحكام الفقرة X أعلاه» — وهو تعديل أدخله قانون المالية رقم 50.25 لسنة 2026.
وتنص الفقرة X على أن «الخاضعين للضرائب والواجبات والرسوم الجاري بها العمل يجب أن يتوفروا على عنوان إلكتروني من اختيارهم». فللاستثناء إذن أثر دقيق: يبقى المقاول الذاتي خارج شكليات الفوترة في المادة 145، لكن الالتزام بالتوفر على عنوان إلكتروني يعنيه هو أيضاً.
أسئلة شائعة
هل يفوتر المقاول الذاتي الضريبة على القيمة المضافة؟ لا. تُفرض عليه الضريبة على رقم معاملاته المحصَّل وفق نسب المادة 73-III، فلا تتضمن الفاتورة سطر ضريبة على القيمة المضافة. ومن المفيد الإشارة إلى ذلك في الوثيقة تفادياً لبحث لا طائل منه لدى الزبون.
ما البيانات الإلزامية في فاتورة المقاول الذاتي؟ بيانات المادة 145-III ليست مفروضة عليه، ما دامت المادة 145-XI تستبعد هذا النص في حقه. وعملياً يعتمد مع ذلك البيانات المعتادة، لأن زبونه المهني ملزم بتبرير شرائه بفاتورة نظامية بمفهوم المادة 146.
ما السقوف التي يجب عدم تجاوزها؟ 500.000 درهم من رقم المعاملات السنوي المحصَّل بالنسبة للأنشطة التجارية والصناعية والحرفية، و200.000 درهم بالنسبة لتقديم الخدمات.
من أين يأتي الحجز بنسبة 30 في المائة الذي يُتحدث عنه كثيراً؟ من المادة 42 مكرراً: فيما يتجاوز 80.000 درهم محصَّلة من زبون واحد برسم تقديم الخدمات، يخضع الفائض لحجز في المنبع يجريه هذا الزبون، بنسبة 30 في المائة المنصوص عليها في المادة 73-II-G. وهو لا يستهدف الأنشطة التجارية.
هل كل الأنشطة مؤهلة؟ لا. يستثني مرسوم صادر تطبيقاً للمادة 42 مكرراً ثالثاً-III نحو أربعين مهنة، منها التجار المستوردون والمصدّرون، ووكلاء بالعمولة في البضائع، وتجار المصوغات، وأصحاب الفنادق، ومعظم المهن المنظمة.
